Налог на алкоголь


Прежде всего следует отметить, что плательщиками акцизов по ал­когольной продукции (а также спирту этиловому и спиртосодержащей продукции) могут быть только организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что операции с указанной продукцией могут осуществляться лишь при наличии лицензии, которую в соответст­вии с действующим законодательством выдают исключительно организа­циям.

С 2006 года в связи с отменой режима налогового склада акцизы по алкогольной продукции уплачивают только производители указанной продукции в момент ее отгрузки (передачи) покупателю.

Организации, осуществляющие производство алкогольной продук­ции, имеют право на вычеты сумм акцизов, уплаченных ими поставщикам сырья. Вычетам подлежат также суммы акцизов, уплаченные на террито­рии России по спирту этиловому, использованному для производства ви­номатериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголь­ной продукции.


С 2006 года объектом налогообложения акцизами стали операции по реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции (ранее они были от акцизов освобождены). В этой связи с 1.01.2006 г. введен порядок выдачи организациям, совер­шающим операции с денатурированным спиртом, свидетельств на произ­водство денатурированного этилового спирта и производство неспиртосо­держащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурирован­ного этилового спирта). При этом организации, получающие (приобре­тающие в собственность) денатурированный этиловый спирт, при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции становят­ся плательщиками акциза.

4.7. Налоговый период. Сроки уплаты акцизов

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним опера­ций.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из факти­ческой реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному эти­ловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регист­рации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с де­натурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

5.1. Экономическое значение налога на прибыль. Плательщики налога

Действующая налоговая система России, как уже говорилось, заим­ствована из современно опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт свидетельствует, что молодые налоговые системы характеризуются боль­шой долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние основ­ной массы граждан находится на чрезмерно низком уровне, что не пред­ставляет серьезного налогового интереса для государства. Россия в этом плане не является исключением.

Тем не менее следует отметить российскую особенность преобразо­вания налоговой системы. В первые годы проведения реформ в результате обвального роста цен в 1991 — 1992 гг. рентабельность производства про­дукции ведущих отраслей народного хозяйства достигала 50-60 %. По этой причине налог на прибыль мог обеспечить высокую долю поступле­ний относительно других налогов. Так, в 1995 г. эта доля составила 76 % в прямых налогах. Влияние ценового фактора было непродолжительным и несущественным для бюджета, так как инфляция с опережением увеличи­вала расходы бюджета.


Уже в 1996 г. рентабельность сократилась более чем в три раза. Пе­рекосы в экономической конструкции России непосредственно потянули за собой и налоги.

С 1997 г. вслед за сокращением производства стали сокращаться на­логооблагаемая база и поступления налога на прибыль.

В 1997 г. доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составила 17,6 %, в 1998 г. — 13,1 %, в 1999 г. — 7,6 %, в 2000 г. — 8 %, в 2002 г. — 9,7 %, в 2003 г. — 7,4 %, в 2006 г. — 8,1%, в 2007 г. — 8,2%, в 2008 г. — 8,2%, в 2009 г. — 2,9%.

Такая же тенденция складывается и в регионах. Так, удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета Санкт-Петербурга составлял: в 1995 г. — 35,2 %, в 1996 г. — 22,9 %, в 1999 г. — 22,9 %, в 2002 г. — 20,6 %, в 2006 г. — 38,0%, в 2007 г. — 38,8%, в 2008 г. — 38,4%, в 2009 г. — 13,6%*.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зави­симости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.


Налог на алкоголь

Плательщиками налога на прибыль являются российские организа­ции, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Понятие российских организаций и иностранных организаций дано в статье 11 НКРФ, а именно: организации — это юридические лица, компа­нии и другие корпоративные образования, обладающие гражданской пра­воспособностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и за­конодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Отдельные категории плательщиков выделены с учетом особенно­стей определения налоговой базы. К ним относятся:

  • коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, Центральный банк Российской Федера­ции и его учреждения с учетом положений ст. 290-292 НК РФ;

  • страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой деятельности с учетом положения ст. 293 и 294 НК РФ;

  • негосударственные пенсионные фонды с учетом положений ст. 295 и 296 НК РФ;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг с учетом по­ложений ст. 298 и 299 НК РФ.


Не являются плательщиками налога на прибыль:

  • организации, перешедшие на уплату единого налога на вменен­ный доход для определенных видов деятельности;

  • организации, применяющие упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности;

  • организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;

  • организации, являющиеся плательщиками единого сельскохо­зяйственного налога.

При этом следует учитывать, что указанные организации не освобо­ждаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты.

Порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату еди­ного налога на вмененный доход для определенных видов деятельности начиная с 01.01.2003 г. регулируется главой 26.3 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности, должны обращаться к главе 26.2 НК РФ. Пла­тельщики единого сельскохозяйственного налога обязаны руководство­ваться главой 26.1 НК РФ.

В нашей книге этот порядок описан в главе «Специальные налого­вые режимы».

5.2. Объекты обложения налогом на прибыль и порядок исчисления налоговой базы Объектом налогообложения по налогу на прибыль, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком.


Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок призна­ния прибыли.

Российские организации определяют прибыль как разницу между полученными доходами и производственными расходами.

Иностранные организации осуществляют свою деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства. Доходы, полу­ченные через эти постоянные представительства, уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и явля­ется объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения явля­ются доходы, полученные от источников в Российской Федерации для иных иностранных организаций.

Остановимся более подробно на определении прибыли российских организаций. Прежде всего надо помнить, что налогооблагаемые доходы организации следует определять на основе первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цены сделки. Если же доход получен в натуральной форме, то следует применить рыночные цены, действующие в отношении этой продукции.

Первое действие предусматривает вычитание из доходов взимаемых косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов.

Затем все доходы организации необходимо разделить на 2 вида:

  • доходы от реализации;

  • внереализационные доходы.


Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В пункте 4 статьи 454 ЕКРФ сказано, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже.

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, счита­ются внереализационными.

Этот перечень довольно значительный и является открытым. Наибо­лее существенными в этом списке можно назвать:

  • доходы от долевого участия в других организациях;

  • доходы от купли-продажи иностранной валюты;

  • штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подле­жащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу;

  • доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущест­венные права;

  • положительные курсовые разницы от переоценки имущества в ви­де валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

  • суммовые разницы, возникшие в результате несоответствия меж­ду фактически поступившей уплаченной суммой в рублях и суммой воз­никших обязательств и требований, установленных в условных единицах сторонами сделки на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг).


Отдельные виды доходов, которые получает организация при расче­те налога на прибыль, не учитываются. Логика выделения таких поступ­лений — различная, но главная причина: эти суммы фактически не являют­ся доходом от деятельности организации. Например, средства в рамках целевого финансирования из бюджетов всех уровней, гранты, различные инвестиции, суммы полученных авансов (при методе исчисления), средст­ва, полученные по договорам займа и кредита, имущество, поступившее в счет вклада в уставный капитал и т.д. Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым.

Определив все доходы, организация должна рассчитать произведен­ные за отчетный период расходы. Существенным руководством является обоснованность и документальное подтверждение этих расходов, и все они должны быть связаны с получением дохода.

По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;

  • внереализационные расходы.

Под расходами предполагаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означа­ет, что:


  • расходы должны быть экономически оправданными и должны быть направлены на получение дохода;

  • должны быть подтверждены документами, оформленными в со­ответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностран­ном государстве, на территории которого были произведены соответст­вующие расходы;

  • в перечень расходов, связанных с производством и реализацией включаются расходы, обеспечивающие производство, хранение и дос­тавку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав; содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии; ос­воение природных ресурсов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки ; обязательное и добровольное страхование; прочие расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппиро­ваны по 4-м элементам:

  1. материальные расходы;

  2. расходы на оплату труда;

  3. суммы, начисленной амортизации;

  4. прочие расходы.

Остановимся на каждом элементе подробнее.

Материальные расходы включают логичные по своей сути расходы на приобретение:


  • сырья и материалов, необходимых в производстве продукции, а также для упаковки этой продукции и для других хозяйственных нужд;

  • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

  • комплектующих изделий и полуфабрикатов;

  • топлива, воды и энергии;

  • работ и услуг производственного характера.

В этот перечень включаются также затраты, связанные с содержани­ем и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохран­ного назначения.

К материальным расходам приравниваются в целях налогообложе­ния:

  • расходы на рекультивацию земель;

  • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке то­варно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (по­рядок установлен Правительством РФ);

  • технологические потери при производстве и транспортировке;

  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и др.

На основании Федерального закона от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ фактические расходы по НИОКР включаются в затраты с коэффициентом 1,5.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в матери­альные расходы согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ, определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы). Следовательно, эти цены включают в себя ко­миссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные та­моженные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и т.п.

При использовании в качестве сырья продукции собственного про­изводства следует исходить из оценки готовой продукции (сырья, услуг).

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), определяется на основании метода, зафиксированного организацией при принятии учетной политики. Для целей налогообложения установле­но четыре метода:

  1. метод оценки по стоимости единицы запасов;

  2. метод оценки по средней стоимости;

  1. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

  2. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включают в себя любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, над­бавки и премии, компенсационные начисления. Все выплаты должны быть предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расчетом или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

  • поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам;

  • стоимость выдаваемых работникам бесплатной форменной одеж­ды и обмундирования;

  • расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время от­пуска;

  • единовременные вознаграждения за выслугу лет;

  • надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях и т.д.;

  • с 1 января 2009 года в целях налогообложения прибыли призна­ются расходы работодателей на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения, но только в пределах не более 3 процентов суммы расходов на оплату труда и только до 1 января 2012 года.

Важным положением является включение в состав расходов на оп­лату труда затрат на обязательное и добровольное страхование работни­ков (п. 16 ст. № 255 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд ограничений при включении в затраты выплаты по добровольному страхованию работни­ков:

  • в частности, договор долгосрочного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее пяти лет, в течение этого срока не преду­сматривается никаких выплат в пользу застрахованного (кроме случая смерти);

  • договор личного страхования работников, предусматривающий выплату медицинских расходов застрахованного, должен заключаться на срок не менее одного года;

  • договор пенсионного страхования или негосударственного пен­сионного обеспечения должен предусматривать выплату пожизненной пенсии только в срок получения права застрахованным на государствен­ную пенсию.

Кроме того, выплаты по договорам долгосрочного страхования жиз­ни и пенсионного страхования не должны превышать 12 процентов от общей суммы расходов на оплату труда. А нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающих оплату стра­ховщиками медицинских расходов работникам, равны 6 процентам от суммы расходов на оплату труда. Ограничение в размере 15000 руб. в год установлено на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им тру­доспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Теперь о начислении сумм амортизации. Но прежде напомним, что амортизируемым имуществом считается имущество, результаты интел­лектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно­сти, которые используются собственником для извлечения дохода и стои­мость которых погашается посредством начисления амортизации. Амор­тизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в виде неотделимых улучшений по согласованию арендатора и арендодателя. Здесь сущест­венную роль играет срок полезного использования такого имущества. За­конодательно амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей (до 01.01.2011 г. — 20000 рублей).

Первоначально стоимость амортизируемого имущества определяется суммированием всех расходов на его приобретение, сооружение, изготов­ление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

Все амортизируемое имущество разделено на десять амортизируе­мых групп по срокам его полезного использования согласно статье 258 НК РФ. Первая группа объединяет все недолговечное имущество со сро­ком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В послед­нею группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Срок полезного использования оборудования налогопла­тельщик определяет самостоятельно с учетом ввода в эксплуатацию дан­ного объекта.

Статья 259 НК РФ устанавливает два метода начисления амортиза­ции: линейный и нелинейный. Причем налогоплательщики вправе само­стоятельно выбрать тот или иной метод. Исключение составляет начисле­ние амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы.

Норма амортизации при линейном методе определяется формулой:

К=(1/п)хЮ0%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановлен­ной) стоимости объекта имущества при линейном методе и норма аморти­зации в процентах к остаточной стоимости объекта при нелинейном мето­де; п — срок полезного использования данного объекта в месяцах.

С начала 2009 года применение нелинейного метода регулируется положениями ст. 259.2 НК РФ.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной поли­тикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость (остаточная) всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к соответствующей амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно с учетом поступивших и выбыв­ших объектов. Начисление амортизации производится по следующим ме­сячным нормам в зависимости от амортизационной группы: первая — 14,3; вторая — 8,8; третья — 5,6; четвертая — 3,8; пятая — 2,7; шестая — 1,8; седь­мая — 1,3; восьмая — 1,0; девятая — 0,8; десятая — 0,7.

Суммы начисленной амортизации уменьшают суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе.

Как только суммарный баланс амортизационной группы (подгруп­пы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, ко­гда указанное значение было достигнуто, организация вправе ликвидиро­

вать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного ба­ланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Если в результате выбытия имущества суммарный баланс соответст­вующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до 0, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируе­мого имущества организация может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы). Остаточная стоимость такого объекта включается в суммарный баланс, из расчета которого начисляется амортизация.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амор­тизация по которым начисляется нелинейным методом, будет определять­ся по следующей формуле:

Sn=Sx(l-0,01x k)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п меся­цев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объ­ектов;

п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая перио­да, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

к — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (пони­жающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Важно иметь в виду, что организация имеет право включать в со­став расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости ос­новных средств (за исключением основных средств, полученных безвоз­мездно), а также не более 10 процентов расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если организация намерена использовать указанное право, соответ­ствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первона­чальной стоимости за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода,

а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, тех­нического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитывают­ся в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляет­ся линейным методом) за вычетом не более 10 процентов таких сумм.

Группа прочих расходов представлена в статье 264 НК РФ. В нее вошли в частности:

  • сумма налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окру­жающую среду);

  • таможенные пошлины и сборы, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования;

  • расходы на сертификацию продукции и услуг;

  • расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех­нике безопасности;

  • расходы по набору работников;

  • арендные (лизинговые) платежи;

  • расходы на содержание служебного транспорта;

  • оплата консультационных и юридических услуг;

  • представительские расходы. В течение отчетного периода их нормализация — не более 4 процентов от расходов на оплату труда;

  • расходы на рекламу. Ограничение 1 процент выручки от реализа­ции принят только в отношении расходов на приобретение призов для по­бедителей во время проведения массовых рекламных компаний;

  • расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий: 1) услуги оказываются российскими образователь­ными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответст­вующий статус; 2) профессиональную подготовку и переподготовку про­ходят работники, заключившие с организацией трудовой договор. Указан­ную профессиональную подготовку могут пройти и иные физические ли­ца, заключившие с организацией договор, предусматривающий по окон­чании обучения в трехмесячный срок заключение с налогоплательщиком трудового договора и отработку по нему не менее одного года; 3) про­грамма подготовки (переподготовки) способствует повышению квалифи­кации специалиста в рамках деятельности данной организации.

Следующая группа — внереализационные расходы. Согласно статье 265 НК РФ, эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятель­ность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.

Список таких расходов довольно значителен. Приведем только часть из них:

  • содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

  • оплата процентов и услуг банка. Величина процентов, призна­ваемых расходом с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно, равна ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышаю­щей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза по долго­вым обязательствам в рублях и равную 15% — по долговым обязательст­вам в валюте. На период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года при аналогичных расчетах, могут применяться коэффициенты 1,8 к процентам в рублевом исчислении и 0,8 к процентам в валюте;

  • расходы, связанные с обслуживанием приобретенных организа­цией ценных бумаг;

  • отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте при изменении отрицательного курса ино­странной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

  • суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства оцениваются в условных едини­цах по договоренности сторон, не совпадают на дату реализации (оприхо-дованния) с фактически поступившими (уплаченными) суммами в рублях;

  • другие обоснованные расходы.

Помимо названных, к внереализационным расходам относятся и убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году; деби­торская задолженность, по которой истек срок исковой давности; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

Организация может осуществлять определенные расходы, которые по своей сути не относятся к затратам, приносящим расходы. Кроме того, эти доходы и с теоретических позиций имеют источником покрытия чис­тую прибыль предприятия. В списке таковых следует назвать:

  • суммы дивидендов, начисленные налогоплательщиком;

  • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

  • взносы в уставной (складочный) капитал;

  • суммы налога и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

  • расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, суммы единого социального налога, суммы на­численной амортизации.

К косвенным относятся все иные расходы, кроме внереализацион­ных расходов.

Необходимость в такой группировке объясняется правилом отнесе­ния этих расходов на затраты производства и реализации продукции. Со­гласно п. 2 ст. 318 НК РФ, сумма прямых расходов распределяется на рас­ходы текущего отчетного (налогового) периода, незавершенное производ­ство и готовую продукцию на складе. Косвенные же расходы, осуществ­ленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на производство и реализацию.

Статья 274 НК РФ устанавливает принципиальный подход при опре­делении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

  1. Принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями статьи 40 НКРФ.

  2. Принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, от­личной от 24 процентов, определяется плательщиком отдельно.

В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогообла­гаемой прибыли (доходов), облагаемых по различным ставкам.

  1. Принцип. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

  2. Принцип. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Полученные убытки по правилам, описанным в статье 283 НК РФ, дают право налогоплательщику перенести выплату налога на последую­щие налоговые периоды в течение десяти лет.

При определении налогооблагаемой прибыли следует руководство­ваться также ст. 313 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики ис­числяют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет предполагает систему обобщения информации имен­но для определения налоговой базы по налогу на прибыль, так как она име­ет отличие от показателя прибыли по правам бухгалтерского учета.

С 1 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114 н.

ПБУ 18/2 определяет взаимосвязь показателя, отражающего сумму прибыли (убытка) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период в соответствии с главой 25 НК РФ. Этот расчет представлен на рисунке (см. рис. 5.2.1).

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль по данным бухгалтерской отчетности

+

Постоянные разницы (доходы, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и не учитываемые при исчислении налога на прибыль)

+

Вычитаемые временные разницы (доходы и расходы, формирующие бухгалтер-скую прибыль (убыток) в одном периоде, налогооблагаемую прибыль (убыток) — в другом периоде)

Налоговые временные разницы

Рис. 5.2.1

Возникновение постоянных разниц связано с наличием:

  • доходов в бухгалтерском учете, но не учитываемых при опреде­лении налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, например безвозмездно полученное имущество, вклады в уставный капитал, средст­ва кредита или займа и т.п.;

  • доходов, вызванных применения положений ст. 40 НК РФ в оцен­ке ТМЦ;

  • расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах

норм;

  • расходов, которые не учитываются при определении налогообла­гаемой базы согласно ст. 270 НК РФ, например суммы дивидендов, пени и штрафы бюджету и т.п.

studfiles.net

Акциз на алкоголь в 2018 году

Налоговый кодекс Российской Федерации признаёт алкоголь подакцизным товаром, что автоматически накладывает соответствующий отпечаток на ценообразование в отношении подобной продукции (глава 22 НК РФ). Акцизом называют косвенный налог, который фактически взимается с потребителей, приобретающих тот или иной вид товара массового потребления. Акцизный сбор должен включаться в отпускную цену такого товара (ст. 198 НК РФ), а взимаются эти средства изначально с продавца (индивидуального предпринимателя, юридического лица) или импортёра/экспортёра подобной продукции, осуществляющего авансовый платеж акциза.

Согласно ст. 181 НК РФ, в группу подакцизных товаров попадает этиловый спирт, под которым следует понимать целый ряд спиртов: безводный этиловый спирт, пищевой и непищевой, денатурированный, сырец, а также плодовый, винный, виноградный, коньячный, висковый и кальвадосный дистиллят. Здесь же и любая спиртосодержащая (доля спирта свыше 9%), а также алкогольная продукция (доля спирта свыше 0,5%), в перечень которой включаются:

  • ликеры,
  • коньяки,
  • вина,
  • шампанское,
  • водка,
  • пиво и пр.

Ставка акциза на подакцизный товар в каждом отдельном случае регулируется ст. 193 НК РФ: например, в 2018 году для этилового спирта применяется фиксированная налоговая ставка акциза, применяемая на единицу измерения продукта – 107 рублей за 1 литр спирта.

novye-pravila-prodazhi-alkogolya-2

Акцизные марки на алкогольное сырьё

Согласно последней редакции Федерального №171-ФЗ от 22 ноября 1995 года, вступившей в силу 29 июля 2017 года, на любой алкогольной продукции, за исключением пива и его производных, сидра, пуаре и медовухи, должны размещаться специальные акцизные марки. Для алкоголя, произведённого на территории РФ и не предназначенного на экспорт, используются федеральные марки. Для импортируемого подакцизного товара – специальные акцизные марки. Получить их в уполномоченном органе (в т. ч. таможенном) может только та организация, которая способна предоставить документы на товар и имеет действующую лицензию на осуществление производства или торговли спиртосодержащей продукцией.

novye-pravila-prodazhi-alkogolya-3

Независимо от своего вида каждая акцизная марка на алкоголь несёт на себе большой объём информации. Благодаря такой маркировке можно узнать о:

  • стране происхождения;
  • наименовании продукта;
  • содержании в нём этилового спирта;
  • объёме тары;
  • наименовании производителя и его местонахождении.

Акцизная марка на алкоголь также несёт на себе подтверждение соответствия продукта действующим стандартам качества и безопасности, выступает подтверждением правомерности использования товарного знака.

Важно: производители и продавцы алкоголя обязаны самостоятельно заботиться о правильности нанесения федеральных и акцизных марок на тару. Они же отвечают за их подлинность.

Лицензия на алкоголь: разлив и продажа в 2018 году

В 2018 году торговать любым алкоголем без подключения к ЕГАИС запрещено. Данная система полноценно заработала с 1 июля 2016 года и уже начала принимать данные относительно каждой единицы алкогольной продукции: где и когда она была произведена, каков её состав, показатель крепости, объём, когда данный алкоголь был ввезён на территорию РФ и где был реализован. Считается, что ЕГАИС превратится во всеобъемлющую базу данных, которая позволит мгновенно определять легальность алкоголя, выявлять контрафактную продукцию, осуществлять строгий учёт любых спиртосодержащих жидкостей. Для организаций, уличённых в производстве или продаже алкоголя без подключения к ЕГАИС, предусмотрены солидные штрафные санкции.

alcohol

Отметим, что это не отменяет необходимости получения лицензий: согласно положениям Федерального закона №171-ФЗ от 22.11.1995 г. лицензированию должны подвергаться все производители и продавцы (розничные и оптовые) спиртосодержащей продукции. Как и в случае с акцизами на алкоголь, для выдачи лицензий образован специальный государственный орган – Федеральная служба по регулированию алкогольных товаров (ФСРАР). Она имеет свои представительства в каждом регионе страны, поэтому в состоянии контролировать местных производителей и потребительские рынки. Для получения лицензии соискатель обязан собрать определенный пакет документов (с полным перечнем можно ознакомиться в соответствующих региональных нормативно-правовых актах) и оформить заявление.

Лицензия на алкоголь обязательна для всех торгующих им юридических лиц. Индивидуальные же предприниматели имеют право продавать пиво и прочие пивные напитки без лицензии: обязательное условие – соответствие торговой точки определённым требованиям (она не должна быть временной, т. е. на неё можно оформить право собственности). Лицензию на алкоголь допускается оформлять на срок до 5 лет. На рассмотрение заявления и предоставленных документов специалистам ФСРАР даётся один месяц, после чего они обязаны принять решение: выдать лицензию или отказать с указанием тех или иных несоответствий требованиям.

Стоимость лицензии на алкогольную продукцию в 2017-2018 году составляет:

для торговцев:

  • годовая лицензия – 65 тысяч рублей;
  • продление срока ещё на год – 65 тысяч рублей;

для производителей:

  • лицензия на 5 лет на изготовление спирта и крепкого алкоголя (включая безводный этиловый спирт) – 9,5 млн. руб.;
  • на изготовление игристых вин и спиртосодержащей продукции — 800 тысяч руб.

дополнительно:

  • на перевозку этилового спирта – 800 тысяч руб.;
  • на хранение, закупку, поставку – 800 тысяч руб.

Розничная продажа алкоголя: новые правила

Таким образом, к акцизам на алкоголь и обязательному лицензированию добавилось новое условие – обязательное подключение к Единой государственной автоматизированной информационной системе. Практика последних месяцев показывает, что нововведение нисколько не сказалось на розничной цене подакцизных отваров, но уже значительно увеличило объёмы поступления в бюджет соответствующих сборов.

novye-pravila-prodazhi-alkogolya-5

Так, официальная статистика свидетельствует о «выходе из тени» многих производителей и торговцев: только за 6 месяцев 2016 года Росстат зафиксировал рост производства алкогольной продукции на 30%, в том числе водки – на 12%. Главным образом, речь идёт о средствах авансовых платежей акциза, которые за первые 5 месяцев текущего года принесли федеральному бюджету 123,3 млрд. рублей. Если сравнить этот показатель с данными прошлого года, увеличение составило 17,4%. Очевидно, что эти показатели – не предел, поскольку статистика пока не располагает цифрами, отражающими результаты введения ЕГАИС в розничной торговле.

На практике новые правила продажи алкоголя для торговли начинают действовать ещё на этапе получения продукции от поставщика. Необходимо не только сверить товар по накладным (бумажной и электронной), но и сразу внести информацию о нём в учётную систему. Информация должна прийти в обрабатывающий центр ЕГАИС, где производится сверка данных: сопоставляются учётные документы отправителя продукции (который также обязан отчитываться посредством ЕГАИС), накладные и приходные документы получателя. В случае совпадения данных товароучётная программа подтверждает факт поставки, и только после этого алкоголь может поступить на реализацию. В противном случае составляется Акт расхождения, информация из которого также вносится в ЕГАИС.

Как было сказано выше, каждая бутылка отныне должна нести на себе акцизную марку, на которой изображён штрих-код. При отпуске товара покупателю продавец обязан сканировать информацию с этого штрих-кода специальным 2D-сканером, который подключён к товароучётной системе и автоматически посылает ей информацию о факте продажи товара. Система должна одобрить операцию, после чего покупателю выдаётся чек с другим штрих-кодом, который предназначен для проверки легальности продукта. Считается, что потребители, имеющие на своих мобильных телефонах специальное приложение, смогут моментально проверить приобретённый алкоголь и узнать о нём любую требуемую информацию.

novye-pravila-prodazhi-alkogolya-6

Новые правила значительно ужесточили ответственность за нарушения любых норм, связанных с торговлей спиртосодержащей продукцией, в том числе спиртосодержащей продукции бытовой химии. Для юридического лица всего одна бутылка контрафакта обойдётся в 200 000 рублей штрафа и конфискацию всей партии.

Розлив алкоголя: новые правила

Для ИП и организаций, занимающихся реализацией алкоголя на разлив, регистрация в ЕГАИС также является обязательной. Кроме того, новые правила 2018 года обязывают таких торговцев использовать в качестве точек продаж только стационарные помещения (не временные; исключение – временная точка общепита, где помимо еды предлагается и алкоголь). Среди дополнительных требований для таких реализаторов:

  • размещение торгового объекта на достаточном удалении от образовательных, медицинских и культурных учреждений;
  • запрет на размещение объектов на территории автомобильных заправок, вокзалов, рынков и прочих людных местах;
  • запрет на продажу алкоголя, включая пиво, несовершеннолетним лицам.

На федеральном уровне также принят запрет на реализацию пива на таких объектах в период с 22.00 до 10.00.

Напомним, что индивидуальным предпринимателям разрешено торговать разливным пивом без получения лицензии. В список разрешённых к реализации продуктов входит не только пиво, но и такие напитки, как сидр и медовуха. Для розлива же крепкого алкоголя необходимо получать не только лицензию, но и статус юридического лица.

yconsult.ru

Что значит акцизный сбор?

Акцизный сбор это косвенный налог, который включен в товар и уплачивается покупателем. Она включен в цену товара, очень тесно связан с пошлиной и взимается с некоторых групп товаров, установленных законом. К ним относятся:

  1. сигареты, табак;
  2. пиво;
  3. алкогольные напитки;
  4. спиртосодержащая продукция;
  5. дизельное топливо;
  6. бензин для автомобилей;
  7. моторные масла;
  8. автомобили.

Налоговый Кодекс Российской Федерации составил список товаров, которые освобождаются от уплаты этого вида платежа.

  1. Медицинские препараты, которые занесены в Государственный реестр.
  2. Медицинские препараты, которые занесены в Госреестр ветеринарной службы, объемом не более 100 мл.
  3. Для парфюмерного производства – когда часть этилового спирта менее 90% или имеет распылитель.
  4. Производственные отходы, но при условии, что их будут применять в технических целях или отправят на переработку.

Пошлины изначально уплачивает предприниматель, покупая товар на территории РФ или перевозя ее через границу. После получения выручки от продажи подакцизного товара предприниматель отчисляет соответствующую фиксированную сумму в бюджет. 
Ставки сборов зафиксированы Налоговым Кодексом РФ едиными для всех округов России. 

Акцизы на алкоголь в России 2016

Говоря более доступным языком, получается следующее. Рассмотрим уплату такого вида налога, на примере спиртных напитков. Всем давно известно, что любой спиртной напиток вреден для здоровья. А значит, увеличивается нагрузка на медицинские учреждения: больницы, наркологические центры. Расходы оплачивает государство, и параллельно увеличивается количество выплат пособий по временной нетрудоспособности. Получается, что государство, устанавливая акцизной сбор на определенные виды продукции, пытается увеличить доходную часть бюджета, и тем самым покрыть расходы бюджетных организаций.

Акцизы на алкоголь в России 2016

Употребление алкоголя пагубно влияет на здоровье и жизнь людей. Государство, заботясь о своих гражданах, пытается создать такие условия, чтобы люди покупали качественный товар, а не травились метиловым или техническим спиртом. Поэтому была введена не только лицензия на этот вид товара, а и плата, что позволяет строже вести контроль, как за производителем, так и за продавцом. 

Акциз на алкоголь в 2016 году

15 июня 2016 года было принято в обязательном порядке подключать оптовых и розничных продавцов алкогольных напитков к Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС). Эта система пристально отслеживает каждую бутылку с алкоголем от производителя до конечного потребителя. 
Статья 193 НК РФ регулирует ставки на подакцизные товары. В 2016 году была установлена фиксированная ставка на продукцию, в состав которой входит этиловый спирт, рассчитанная на каждую единицу измерения продукта. И составляла она 30 рублей 50 копеек за литровый объем спирта.

В этом видео представлена информация о повышении цен на алкоголь в России с января 2017 года.

Акциз на алкоголь в 2016 году

Федеральный закон №206 от 3 июля 2016 года постановил, что продукция, содержащая спирт, должна иметь специальную акцизную марку. Исключение составляют:

  1. сидр;
  2. медовуха;
  3. пиво и его производные.

Тогда же торговать продукцией, к неподключенной ЕГАИС, стало запрещено. Если же производитель или продавец будет пойман на реализации такого вида алкогольной продукции, ему грозит штраф в размере 200 000 целковых.

В России с 1 января повысились акцизы на алкоголь

www.rutvet.ru

Что такое акциз на алкогольную продукцию и кто обязан его уплачивать

акцизы на алкоголь

Для того чтобы увеличить объем налоговых поступлений, государство в 2012 году приняло решение о введении дополнительного налога на товары, которые пользуются большой популярностью у населения. Данный вид платежей получил название акциза и вошел в группу косвенных налогов.

Сбор направляется сразу напрямую государству при покупке подакцизного товара. Алкогольные напитки являются той продукцией, которая подлежит налогообложению.

Акциз, по сути, представляет собой пошлину, установленную госорганами для производителей спиртосодержащих напитков и других товаров. Акцизы входят в стоимость товаров и потребитель, приобретая спиртные напитки, оплачивает косвенный налог.

Как мы уже отмечали, акциз на алкоголь необходим для того, чтобы государство получало прибыль в виде налоговых поступлений, и использовало ее в качестве инвестиции в производственный процесс по созданию данной продукции. Эксперты также считают, что увеличение акцизных ставок представляет собой действенную меру по борьбе с излишним употреблением алкогольной продукции.

Акцизами облагается:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • реализация алкогольной продукции в пределах РФ, осуществляемая производителем;
  • реализации продукции, которая была изъята по решению суда;
  • внесение товара данной группы производителем в уставной капитал;
  • экспортирование алкогольной продукции в границах таможенной территории РФ.

Оплачивать данный вид налога должны:

  • индивидуальные предприниматели;
  • компании;
  • лица, перевозящие товар через таможенный пункт.

Важно то, что производители, которые продают алкоголь оптом, не являются плательщиками акцизов.

Виды ставок акцизов на спиртные напитки

Законодательно выделяются следующие виды ставок акцизов на пиво, водку и другую алкогольную продукцию:

  • специфическая – используется чаще всего и представляет фиксированную сумму за единицу продукции;
  • адвалорная – общая для всех регионов государства и устанавливается в виде процентного соотношения к товару, подпадающему под обложение акцизами;
  • комбинированная – сочетает в себе элементы специфической и комбинированной разновидностей.

Уровень процентной ставки акциза напрямую зависит от количества этилового спирта, содержащегося в напитке. Для каждого вида напитка устанавливается своя ставка. Величина акцизов на спиртные напитки отражена в ст. 193

С начала текущего года в НК РФ были внесены изменения в виде повышения ставок на алкоголь. С января 2017 года начали действовать новые акцизы на разные группы товаров, содержащих спирт.

Для получения полной картины, составим таблицу, где укажем показатели акцизов за 2015-2017 годы:

Вид продукции

Размер налоговой ставки за 1 литр

2015

2016

2017

Спирт этиловый для компаний, занимающихся выпуском парфюма или косметики 0 руб. 0 руб. 0 руб.
Этиловый спир, с которого компании не уплачивают аванс по акцизу 93 руб. 102 руб. 107 руб.
Напитки, с содержанием алкоголя свыше 9%, кроме пива и игристого вина 500 руб. 500 руб. 523 руб.
Напитки, с содержанием алкоголя до 9%, кроме пива и игристого вина 400 руб. 400 руб. 418 руб.
Вино, без учета игристого 8 руб. 9 руб. 10 руб.
Вино игристое 25 руб. 26 руб. 27 руб.
Пиво, которое содержит до 0,5% спирта 0 руб. 0 руб. 0 руб.
Пиво с содержанием спирта с 0,5% до 8,6 % 1 литр – 18 руб. 1 литр – 20 руб. 1 литр – 21 руб.

Как видно из данных таблицы, самые большие изменения коснулись винной продукции и крепкой алкогольной продукции. Акцизы на пивную продукцию и игристые вина выросли на небольшой процент.

Вероятность повышения акцизов на алкоголь в 2017 году

В настоящее время никаких решений по данному вопросу не принято, однако рассматривается вопрос повышения акцизов на разные группы спиртных напитков. Повышение может составить от 1 руб. до 23 руб. К примеру, акциз на коньяк и водку может быть повышен еще на 23 руб., на импортные вина налог возрастет на 18 руб., а пиво тоже станет облагаться налогом.

Заключение

Акцизный сбор является обязательным косвенным налогом и составляющей частью итоговой стоимости продукции. Акцизы оплачивают производители продукции. Данный налог является еще одним источником поступления доходов в государственный бюджет, которые в последствие будут направлены на улучшение качества выпускаемой продукции.

buhspravka46.ru

Единые принципы маркировки на табак и алкоголь ЕАЭС

Как рассчитать акциз на алкоголь

Коллегия Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) приняла решение направить на внутригосударственное согласование проект Соглашения о маркировке товаров средствами идентификации в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС).

Документ, подготовленный рабочей группой Комиссии, направлен в правительства стран Союза. В дальнейшем, после одобрения Советом ЕЭК, соглашение будет предложено для принятия и подписания главами правительств государств-членов. Предполагается, что оно будет подписано до конца 2017 года.

При разработке проекта соглашения особое внимание уделялось созданию условий для защиты прав потребителей, а также жизни и здоровья человека, обеспечения законного оборота товаров на территории ЕАЭС. Документ определяет основные механизмы маркировки и обеспечивает реализацию принципа прослеживаемости товаров, обращающихся на таможенной территории Союза. Какие именно товары попадут под его действие, будет решено позже на заседании Совета ЕЭК.

В соответствии с предложенным проектом соглашения товары должны быть промаркированы унифицированными в рамках ЕАЭС средствами идентификации, информация о которых будет вноситься в единый реестр. Формировать и вести реестр должна ЕЭК.

Ранее в Комиссии в рамках специальной рабочей группы с участием руководства уполномоченных ведомств Союза прошло заседание, на котором обсуждались ключевые подходы и принципы развития системы маркировки товаров средствами идентификации. В частности, общими требованиями к средствам идентификации должны стать их машиночитаемость и технологическая совместимость (взаимочитаемость).

Коллегия ЕЭК одобрила проект распоряжения Совета ЕЭК, которым будут определены некоторые положения соглашений, регулирующих принципы ведения налоговой политики государств-членов ЕАЭС в области акцизов на алкогольную и табачную продукцию. В частности, предлагается наделить Совет ЕЭК полномочиями по утверждению индикативных ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию, а также диапазонов отклонений от них. Расчёт индикативных ставок будет вестись с учетом курса евро к соответствующей национальной валюте государства Союза, применяемого при бюджетном планировании на очередной календарный год.

Предполагается, что будет применяться пакетный принцип – соглашения, регулирующие принципы ведения налоговой политики государств-членов ЕАЭС в области акцизов на алкогольную и табачную продукцию, должны вступить в силу одновременно с Соглашением о регулировании алкогольного рынка в рамках Союза.

Индикативные ставки и диапазоны отклонения будут утверждаться каждые пять лет сроком на один год начиная с 2022 года.

Принятие соглашений станет важным шагом на пути к созданию единого рынка алкогольной и табачной продукции в ЕАЭС через гармонизацию ставок акцизов.

ИА «Customs.News». источник ЕЭК, фото Tert.am

Что значит акциз на топливо, бензин или пиво, как он рассчитывается?

Как рассчитать акциз на алкогольАкцизом является особый налог, установленный на определенные виды продукции и на определенные виды операций с ней.

Действует преимущественно внутри страны (хотя есть и операции-исключения, регулирующие продажу товаров за границу). Часто включается в стоимость продукции, в отдельных случаях составляет в ней около двух третей.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

Это быстро и бесплатно !

Объекты налогообложения

К продукции, которая облагается акцизом, относят:

  • Этиловый и коньячный спирт, вне зависимости от того, каким способом и из какого сырья его произвели.
  • Продукция, в которой содержится спирт в процентном соотношении большем, чем 9%, и которая при этом не является алкогольной:
    • лекарственные средства – растворы, настойки, бальзамы;
    • ветеринарные средства;
    • парфюмерная продукция – духи, одеколоны, туалетная вода;
    • отходы производства этилового спирта.
  • Алкогольная продукция (любая: водка, вино, пиво, коньяк, ликеры, виски, шампанское и т. д.), содержащая больше, чем 0,5% спирта .
  • Легковые автомобили (в том числе и мощные мотоциклы).
  • Автомобильный и прямогонный бензин.
  • Дизельное топливо.
  • Моторное масло.
  • Печное топливо, использующееся для бытовых нужд.

К операциям, которые облагаются сбором, относятся:

  • Реализация товаров, облагаемых акцизом и произведенных реализующей организацией (продажа, безвозмездная передача, безденежный расчет, возмещение убытков).
  • Реализация товаров, облагаемых налогом, лицами, которым они были переданы благодаря решению суда или исполнительных органов.
  • Передача произведенной продукции собственнику сырья, использовавшегося для производства.
  • Передача товаров внутри предприятия для производства продукции, не облагаемой сбором (в этом случае не облагается этиловый спирт и прямогонный бензин).
  • Передача товаров для бытовых нужд.
  • Передача продукции в складочный капитал организации в виде взноса по договору простого товарищества.
  • Передача товаров компании выходящему из её состава члену.
  • Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
  • Реализация вне территории РФ природного газа.
  • Реализация ввезенных в Российскую Федерацию товаров, облагаемых сбором.

Подробную информацию о данном виде взносов вы можете почерпнуть из следующего видео:

Налогоплательщики

Выплачивать налог должны следующие лица, если они совершают операции, облагаемые акцизом:

  • Предприятия.
  • Индивидуальные предприниматели.
  • Лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении облагаемых сбором товаров через таможенную границу Российской Федерации:
    • Декларант – предприятие, которое ввозит продукцию.
    • Брокер – лицо, которое руководит непосредственным ввозом (его ещё называют «таможенный представитель»).
    • Владелец склада, на котором товар хранится до того, как будет вывезен через границу.
    • Владелец таможенного склада.
    • Перевозчик – как правило, компания, которая занимается грузовыми перевозками.
    • Лица, которые ввозят товар незаконно, лица, которые в этом ввозе участвуют или знают о нем, и лица, которые приобретают подобный незаконно ввезенный товар.

Налогоплательщиков, которые имели бы льготы, не существует. Налог распространяется на всех.

Как рассчитать акциз на алкоголь Кто должен платить плату за негативное воздействие на окружающую среду — смотрите в этом материале.

Как рассчитать сбор за пользование объектами животного мира — читайте здесь .

Важные нюансы

Перед тем, как рассчитывать, сколько составит сбор, нужно выяснить несколько важных деталей.

Для начала следует определить, какую дату следует считать датой начисления налога:

  • Если товар реализуется крупными партиями, то акциз начисляется сразу после проведения торговой операции, в тот день, когда партия была передана покупателю.
  • Если продукция реализуется в розницу, сбор следует считать с того дня, когда партия была переправлена в торговое подразделение для реализации.
  • Если товар передается в качестве залога, налог начисляется только в тот момент, когда товар будет выставлен на торги. В остальное время он не облагается взносами, поскольку залог передается изначально не для реализации.
  • Если основанием для уплаты является недостача, то сбор начисляется с того дня, когда недостача была обнаружена. При этом платят только за ту часть, которая превышает нормы естественной убыли.
  • Если продукция передана собственнику изначального сырья, акциз начисляется с той даты, когда был подписан акт приема-передачи.
  • Если товар был реализован посредником, дата отсчета – тот день, когда он был ему передан.

Затем следует выяснить, по какой ставке начисляется налог. Существует несколько вариантов:

  • Твердый – ставка измеряется определенной суммой, которая начисляется за каждую реализованную единицу товара.
  • Адвалорный – ставка измеряется в процентах от общей стоимости проданной продукции.
  • Комбинированный – совмещает предыдущие два варианта.

В настоящее время применяется всего два вида:

  1. Комбинированный – регулирует реализацию табачной продукции.
  2. Твердый – регулирует все остальные товары, облагаемые сбором.

Далее нужно рассчитать налоговую базу. Законодательно она определяется как объем реализованных товаров, который измеряется в тех единицах измерения, которые указаны в законе.

Так, например, если фирма занимается производством и продажей пива и за месяц продала 600 л, именно эта цифра и будет налоговой базой.

Исключение – табачная продукция. По ней база определяется по формуле:

  • Н – это налоговая база;
  • Р – расчетная стоимость одной пачки сигарет;
  • О – объем реализованной продукции.

Только когда все три параметра (дата начисления, ставка и налоговая база) определены, можно заниматься подсчетом суммы налога.
Как рассчитать акциз на алкоголь

Порядок расчета и уплаты

Акциз рассчитывается разными способами, самый простой из которых применяется при твердой ставке. В этом случае формула выглядит так:

  • А – сумма, которую нужно выплатить;
  • О – объем реализованной продукции;
  • С – твердая ставка.

Небольшое предприятие «Сударушка» произвело 300 литров пива и одной партией продала их небольшой фирме «Лебедушка» для последующей реализации. Бухгалтер «Сударушки», когда пришла пора отправлять выплату по налогу, сел и стал считать, сколько составляет его сумма:

Бухгалтер выяснил, что при твердой ставке в 30 рублей и с объемом реализованной продукции в 300 литров, «Сударушка» должна выплатить 9000 рублей, чтобы не иметь проблем с налоговой.

Однако, если акциз на пиво можно рассчитать в одно действие, то на сигареты потребуется куда больше расчетов. Считают по формуле:

  • А – сумма сбора;
  • О1 – объем реализованной продукции в единицах измерения, указанных в законе;
  • ТС – твердая ставка;
  • О2 – сумма, полученная за реализацию товара;
  • АС – адвалорная ставка.

Как рассчитать акциз на алкоголь

Небольшое предприятие «Аленушка» произвело 5 000 пачек сигарет, 20 штук в каждой пачке. Стоимость каждой пачки – 50 рублей. Все произведенные сигареты были проданы магазину «Донской табак» за 250 000. Через некоторое время бухгалтер «Аленушки» взялся считать сумму налога, которую необходимо уплатить.

Для этого он сначала определил сумму сбора по твердой ставке:

  • (5 000 * 20) * 1 = 100 000 рублей.

После этого он определил сумму по адвалорной ставке:

  • (50 * 5 000) * 10% = 25 000 рублей.

Закончив с этим, он определил, сколько составит общая сумма налога:

  • 100 000 + 25 000 = 125 000 рублей.

Чтобы убедиться, что такой размер платы адекватен и законен, бухгалтер проверил, сколько составляет минимальная законная ставка акциза за 1 000 сигарет. На тот момент она составляла 1 500 рублей. Чтобы сравнить, бухгалтер рассчитал, сколько составляет ставка на 1 000 сигарет в его расчетах:

  • 125 000 / 100 000 * 1 000 = 1 250 рублей.

Однако сумма налога не может быть меньше указанной в законе, поэтому бухгалтер пришел к выводу, что «Аленушка» должна выплатить в федеральный бюджет 150 000 рублей.

Выплачивается сбор каждый месяц не позже 25 числа (возможна досрочная уплата, которую необходимо внести до 15 числа). Уплата идет в налоговую по месту фактического нахождения налогоплательщика.

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Источники: http://www.newreferat.com/ref-38395-4.html, http://customs.news/edinye-printsipy-markirovki-na-tabak-i-alkogol-eaes/, http://znaydelo.ru/biznes/nalogi/akciz-chto-eto-takoe.html

buhnalogy.ru



Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *